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    1%的專用發票可以抵扣9%的進項稅



    問題提出:

      一般納稅人購進農產品,取得小規模納稅人開具的1%稅率的增值稅專用發票,是否可以按照9%的扣除率計算抵扣進項稅額?

      政策依據:

      1.根據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知(財稅〔2017〕37號)、《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知(財稅〔2018〕32號)和《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規定:

      二、納稅人購進農產品,按下列規定抵扣進項稅額:

      (一)除本條第(二)項規定外,納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

      (二)營業稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

      2.《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告(財政部 稅務總局公告2020年第13號)和《財政部 稅務總局關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告(財政部 稅務總局公告2020年第24號)規定,自2020年3月1日至2020年12月31日,對湖北省增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。

      政策關鍵詞:

      以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額

      實務答疑:

      因此,一般納稅人購進農產品,取得小規模納稅人2020年3月1日至2020年12月31日期間開具的1%稅率的增值稅專用發票,可以按照9%的扣除率計算抵扣進項稅額(抵扣進項稅額不受時間限制,如2020年4月按規定取得1%的農產品專票,可以2020年11月份抵扣進項)。

      農產品抵扣進項總結(大連稅務)

      第一種情形:納稅人購進用于生產銷售稅率9%、6%貨物服務的農產品。 

        01、取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅

      02、從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅

    專用繳款書的,以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

      即:按票面注明的稅額抵扣進項稅額。

    人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

      即:以不含稅的“金額”計算進項稅額。

      03、取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

      即:以免稅的“金額”計算進項稅額。

      注意:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項和財稅〔2017〕37號文件所稱銷售發票,是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。

      第二種情形:納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品按照10%的扣除率計算進項稅額。

      在領用農產品環節,如果農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物,則加計1%進項稅額。比如,5月份購進一批農產品,購進時按照9%計算抵扣進項稅額;6月份領用時,確認用于生產13%的稅率貨物,則在6月份再加計1%進項稅額。

      第三種情形:納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的。

      應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的,統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

      需要說明的是:

      取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票,以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票,均不得計算抵扣進項稅額。

    1%的征收率你真的用對了嗎?


      在使用財政部 稅務總局公告2020年第13號優惠政策時,同時要注意以下幾點

      注意一:免征與減征處理方式選擇問題

      財稅2019年13文件規定,2019年1月1日至2021年12月31日,發生增值稅應稅銷售額10萬以內(或者季度銷售額30萬元以內)的小規模納稅人,開具普通發票可以享受免征增值稅政策。

      同時,非湖北省的小規模納稅人符合財稅2020年13號公告,可以減按1%的征收率征收增值稅,也就是說在3-5月份,這兩個增值稅政策是并行的,如果未達到月銷售額10萬以內(或者季度銷售額30萬元以內)是免征的,如果超過該標準,可以全額享受減按1%的稅率,企業在使用這兩項政策時,要注意如果納稅義務都發生在3-5月,集中開具發票造成銷售額超過免征額度而要全額按1%征稅,也就是說不能為了適用1%的優惠政策而放棄更優惠的免征政策,使企業得不償失,多繳稅款。

    當然,符合免征政策的小規模納稅人只能開具普通發票,不能開具專用發票,如果企業要開具專用發票,就不能適用免征,而可以按1%開具專用發票,也就是說,免征只能開具普通發票,而減按1%稅率可以開具普通發票,也可以開具專用發票。

      案例:某非湖北省小規模納稅人丙企業3月份發生含稅銷售收入102,000.00元,按月繳納增值稅:

      (1)如果符合財稅2020年13號公告,按照1%征收率開具發票,則:

      不含稅收入=102000/(1+1%)=100990.10元

      應交增值稅額=100990.10*1%=1009.90元

      (2)如果按3%征收率開具發票,則:

      不含稅收入=102000/(1+3%)=99029.13元<10萬元

      免征增值稅

      由上述案例可以發現,企業選擇適用3%征收率,因為不含稅銷售收入沒有超過免征額度,免交增值稅;而企業選擇適用1%征收率,仍需要繳納1009.90元。因此,同一項業務,企業可以選擇的征收率不同,對稅負影響也是有區別的。

      注意二:納稅人身份變化問題

      由于符合財稅2020年13號公告的非湖北省小規模納稅人,納稅義務發生在2020年3-5月份可以享受減按1%征收增值稅的優惠,也就是說比之前適用3%征收率,企業實際是享受到了2%的稅率減免優惠,如果企業把業務集中在3-5月份發生,一定要考慮銷售額是否超過500萬元的問題,如果連續12個月應稅銷售額超過500萬元,是要被強制變更為一般納稅人的,也就是說企業要充分考量自身整體業務量及公司整體稅費負擔、后期進項能否取得等因素,以防自己身份引起變化而使企業整體稅負增加,暫時享受到的稅率減免政策和公司整體稅負相比,并不占優勢,導致得不償失的被動局面。

      注意三:會計處理問題

      根據財稅2020年13號公告規定,這次將在2020年3月1日-5月31日之間符合條件的征收率減按1%征收增值稅,相對于原適用3%的征收率是一項稅收優惠,但是大家也看到了,該項優惠采取的是直接降低征收率的方式,也就是說,納稅人向購買方收取的增值稅是1%,實際繳納的增值稅也是1%,在優惠期間就和原法定3%的征收率沒有關系了,當然會計處理時,無需體現按照3%征收率和按照1%征收率所減少的稅額,當然也不需要在賬務中體現任何差額,直接入賬即可。

      如上述案例,如果企業選擇按照1%征收率開具發票,則會計處理為:

      借:銀行存款102,000.00

    :主營業務收入100,990.10

      應交稅費-應交增值稅1,009.90

      注意四:發票開具問題

      如果符合財稅2020年13號公告規定的非湖北省小規模納稅人,按1%征收率征收增值稅,那么開具發票時,在稅率欄應該選擇”1%”,而不是3%或者其它稅率。

      注意五:納稅申報問題

      由于該項稅收優惠是為了支持企業復工復產,納稅申報表沒有及時更新,也就是說沒有可以填報“應征增值稅不含稅銷售額(1%征收率)”的欄次,因此在納稅申報時,銷售額還是填報在原“應征增值稅不含銷售額(3%征收率)”的相應欄次里,而將3%與實際適用1%征收率的差額填報在“本次應納稅額減征額”欄次里,這個差額本質上一個虛擬計算,以保證申報最終結果和該項稅收優惠政策是相互吻合一致的,這也是與會計處理略有不同的地方。

      注意六:自然人代開能否享受1%稅率問題

      財稅2020年13號公告規定,可以享受該項優惠政策的納稅人主體身份為小規模納稅人,這里符合規定的小規模納稅身份包括個體工商戶和小規模企業。那么,自然人提供納稅服務,代開發票可以享受減按1%的增值稅稅率優惠嗎?

      根據《增值稅暫行條例》規定:在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。

      而《增值稅暫行條例實施細則》規定:增值稅暫行條例第一條所稱個人,是指個體工商戶和其他個人。

      由此可以看出,個人是個體工商戶和其他個人的統稱,是依法律或行政法規而成為納稅義務人的個人。其中個體工商戶是稅收征管法所明確規定的,包括從事商品經營或者營利性服務的個人,而其他個人則包括不從事商品經營或者營利性服務,因有臨時行為等原因依法律、行政法規規定而成為納稅人的自然人。

      由此可以看出,其他個人即自然人,也屬于增值稅小規模納稅人范疇,當然也可以享受該項優惠政策,按1%稅率代開發票。


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