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    不征稅項目及其發票開具大全

    不征增值稅項目明細表

    序號

    不征稅項目具體內容

    依據

    1

    用于公益事業或者以社會公眾為對象的服務。

    財稅[2016]36號附件1

    2

    單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

    3

    單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

    4

    行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。
    (1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;2.收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據;3.所收款項全額上繳財政。

    5

    根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務,屬于《試點實施辦法》十四條規定的用于公益事業的服務

    財稅[2016]36號附件2

    6

    存款利息 。

    7

    被保險人獲得的保險賠付。

    8

    房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。

    9

    在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

    10

    納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅。

    總局公告2011年第13號

    11

    納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債經多次轉讓后,最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的,仍適用《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(總局公告2011年第13號)的相關規定,其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。資產的出讓方需將資產重組方案等文件資料報其主管稅務機關。

    總局公告2013年第66號

    12

    增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

    財稅[2005]165號

    13

    各黨派、共青團、工會、婦聯、中科協、青聯、臺聯、僑聯收取黨費、團費、會費,以及政府間國際組織收取會費,屬于非經營活動,不征收增值稅。

    (財稅〔2016〕68號)

    14

    供應或開采未經加工的天然水(如水庫供應農業灌溉用水,工廠自采地下水用于生產),不征收增值稅。

    國稅發〔1993〕154號

    15

    基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設工廠、車間在建筑現場制造的預制構件,凡直接用于本單位或本企業建筑工程的。

    權益性資產轉移

    16

    股權轉讓收入以及權益性投資分紅。


    17

    非保本金融商品收益(企業取得的股票股利):“《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入,不征收增值稅。

    財稅〔2016〕140號

    18

    資產管理產品持有至到期:納稅人購入基金、信托和理財產品等各類資產管理產品持有至到期,不屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第4點所稱的金融商品轉讓。

    會計制度不作為收益項目核算,稅收政策也不作為增值稅征收項目的經濟利益流入,不得開具增值稅發票

    19

    收到所有者(股東、合伙人、業主)投入的資本,屬于所有者權益。

    20

    收到的債權人提供的債務性融資,屬于短期或長期借款。

    21

    收到其他單位或個人支付的、短期內需要原價退還的押金、保證金、往來款等,屬于往來項目。

    22

    注:上述第2、3點如后續期間發生債轉股、債務重組、罰沒等行為而增加納稅人所有者權益,未發生增值稅應稅行為的,也不得開具發票。

    23

    4、收到的以委托方名義開具發票代委托方收取的款項,屬于往來項目。

    財政補貼

    24

    納稅人取得的中央財政補貼,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

    總局公告2013年第3號

    25

    2020年1月1日起,納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅

    公告2019年第45號

    26

    供電工程貼費不屬于增值稅銷售貨物和收取價外費用的范圍,不應當征收增值稅(供電工程貼費是指在用戶申請用電或增加用電容量時,供電企業向用戶收取的用于建設110千伏及以下各級電壓外部供電工程建設和改造等費用的總稱,包括供電和配電貼費兩部分。)

    財稅字[1997]102號

    27

    各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于規定的價外費用,不計入應稅銷售額,不征收增值稅。

    國稅函〔2006〕1235號

    未發生應稅行為

    28

    銷售合同解除收取的違約金、賠償金等。

    中華人民共和國增值稅暫行條例》非應稅行為

    29

    對供應商、分包商等的罰款、索賠款等。

    30

    未發生應稅行為,對客戶收取的退票費、沒收的誠意金、訂金等。

    31

    不動產出租免租期:納稅人出租不動產,租賃合同中約定免租期的,不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發)第十四條規定的視同銷售服務

    公告2016年第86號

    32

    對衛生防疫站調撥或發放的由政府財政負擔的免費防疫苗不征收增值稅。

    國稅函[1999]191號

    33

    對國家管理部門行使其管理職能,發放的執照,牌照和有關證書等取得的工本費收入,不征收增值稅。

    國稅函發〔1995〕288號

    34

    代收的印花稅、車船稅等稅款


    35

    單用途卡發卡企業或者售卡企業銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金,不繳納增值稅。
    支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。

    總局公告2016年第53號

    36

    融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為,不屬于增值稅和營業稅征收范圍,不征收增值稅和營業稅。(但卻要向出租方開具發票,出租方出售資產的行為,在會計上也不確認損益)(融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后,又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時,資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。)

    總局2010年第13號公告

    37

    納稅人受托代理銷售二手車,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅;不同時具備以下條件的,視同銷售征收增值稅。(1)受托方不向委托方預付貨款;(2)委托方將《二手車銷售統一發票》直接開具給購買方;(3)受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費。

    總局公告2012年第23號

    38

    納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物,其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票。

    總局公告2016年第69號

    39

    對統一核算,且經稅務機關批準匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調配成品油的,不征收增值稅。

    總局令第2號

    40

    中國移動有限公司內地子公司開展的以業務銷售附帶贈送實物業務(包括贈送用戶SIM卡、手機或有價物品等實物),屬于電信單位提供電信業勞務的同時贈送實物的行為,按照現行流轉稅政策規定,不征收增值稅,其進項稅額不得予以抵扣;其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為,不屬于營業稅征收范圍,不征收營業稅。

    國稅函[2006]1278號

    41

    中國電信子公司開展的以業務銷售附帶贈送實物業務(包括贈送用戶小靈通(手機)、電話機、SIM卡、網絡終端或有價物品等實物),屬于電信單位提供電信業勞務的同時贈送實物的行為,按照現行流轉稅政策規定,不征收增值稅,其進項稅額不得予以抵扣;其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為,不屬于營業稅征收范圍,不征收營業稅。

    國稅函[2007]414號

    42

    中國聯通有限公司及所屬分公司和中國聯合通信有限公司貴州分公司開展的以業務銷售附帶贈送實物業務(包括贈送用戶手機識別卡、手機、電信終端或有價物品等實物),屬于電信單位提供電信業勞務的同時贈送實物的行為,按照現行流轉稅政策規定,不征收增值稅,其進項稅額不得予以抵扣;其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為,不屬于營業稅征收范圍,不征收營業稅。

    國稅函[2007]778號

    不征增值稅項目開具發票項目

    對于不征稅項目收到的款項一貫的認識是不開具發票,開具收據足以,《關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)的出臺改變了慣性思維,增加6“未發生銷售行為的不征稅項目”,用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603 “已申報繳納營業稅未開票補開票”。使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼,發票稅率欄應填寫“不征稅”,不得開具增值稅專用發票。目前,發票開票系統已將編碼6“未發生銷售行為的不征稅項目”增加到12項,這些項目不得開具增值稅專用發票,應開具增值稅普通發票。

    編碼6“未發生銷售行為的不征稅項目”具體項目如下:601“預付卡銷售和充值”602“銷售自行開發的房地產項目預收款”603“已申報繳納營業稅未開票補開票”604“代收印花稅”605“代收車船稅”606“融資性售后回租業務中承租方出售資產”607“資產重組涉及的房屋等不動產”608“資產重組涉及的土地使用權”609“代理進口免稅貨物貨款”610“有獎發票獎金支付”611“不征稅自來水”612“建筑服務預收款”。

    需要說明的是,602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、612“建筑服務預收款”兩個項目只是暫時沒有實現納稅義務,而采取了預征增值稅的方式。

    公告2016年第53號

    不征稅項目明細表2020年)



    2017年12月的匯總——

    納稅人日常收到的經濟利益有許多是不征增值稅的,其中有些可以開具發票,有些不需要開具發票,為了方便大家處理涉稅事務,本文為大家叨叨明白。

    一、不征稅項目知多少

    納稅人不僅要知道哪些行為需要納稅,還要明白哪些項目屬于不征稅項目,避免納冤枉稅。下面列舉了33項不征稅項目,但在實務中還會遇到不征稅的項目,納稅人需根據業務的性質來加以判斷。

    序號

    不征稅項目具體內容

    依據

    1

    供應或開采未經加工的天然水(如水庫供應農業灌溉用水,工廠自采地下水用于生產),不征收增值稅。

    國稅發〔1993〕154號

    2

    對國家管理部門行使其管理職能,發放的執照,牌照和有關證書等取得的工本費收入,不征收增值稅。

    國稅函發〔1995〕288號

    3

    供電工程貼費不屬于增值稅銷售貨物和收取價外費用的范圍,不應當征收增值稅。
    供電工程貼費是指在用戶申請用電或增加用電容量時,供電企業向用戶收取的用于建設110千伏及以下各級電壓外部供電工程建設和改造等費用的總稱,包括供電和配電貼費兩部分。

    財稅字[1997]102號

    4

    對衛生防疫站調撥或發放的由政府財政負擔的免費防疫苗不征收增值稅。

    國稅函[1999]191號

    5

    對統一核算,且經稅務機關批準匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調配成品油的,不征收增值稅。

    國家稅務總局令第2號

    6

    各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于規定的價外費用,不計入應稅銷售額,不征收增值稅。

    國稅函〔2006〕1235號

    7

    中國移動有限公司內地子公司開展的以業務銷售附帶贈送實物業務(包括贈送用戶SIM卡、手機或有價物品等實物),屬于電信單位提供電信業勞務的同時贈送實物的行為,按照現行流轉稅政策規定,不征收增值稅,其進項稅額不得予以抵扣;其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為,不屬于營業稅征收范圍,不征收營業稅。

    國稅函[2006]1278號

    8

    中國電信子公司開展的以業務銷售附帶贈送實物業務(包括贈送用戶小靈通(手機)、電話機、SIM卡、網絡終端或有價物品等實物),屬于電信單位提供電信業勞務的同時贈送實物的行為,按照現行流轉稅政策規定,不征收增值稅,其進項稅額不得予以抵扣;其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為,不屬于營業稅征收范圍,不征收營業稅。

    國稅函[2007]414號

    9

    中國聯通有限公司及所屬分公司和中國聯合通信有限公司貴州分公司開展的以業務銷售附帶贈送實物業務(包括贈送用戶手機識別卡、手機、電信終端或有價物品等實物),屬于電信單位提供電信業勞務的同時贈送實物的行為,按照現行流轉稅政策規定,不征收增值稅,其進項稅額不得予以抵扣;其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為,不屬于營業稅征收范圍,不征收營業稅。

    國稅函[2007]778號

    10

    根據現行增值稅和營業稅有關規定,融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為,不屬于增值稅和營業稅征收范圍,不征收增值稅和營業稅。
    2融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后,又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時,資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

    國家稅務總局2010年第13號公告

    11

    納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅。

    國家稅務總局公告2011年第13號

    12

    納稅人在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債經多次轉讓后,最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的,仍適用《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)的相關規定,其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。資產的出讓方需將資產重組方案等文件資料報其主管稅務機關。

    國家稅務總局公告2013年第66號

    13

    納稅人受托代理銷售二手車,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅;不同時具備以下條件的,視同銷售征收增值稅。
    (1)受托方不向委托方預付貨款;
    (2)委托方將《二手車銷售統一發票》直接開具給購買方;
    (3)受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費。

    國家稅務總局公告2012年第23號

    14

    納稅人取得的中央財政補貼,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

    國家稅務總局公告2013年第3號

    15

    用于公益事業或者以社會公眾為對象的服務。

    財稅[2016]36號附件1

    16

    根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務,屬于《試點實施辦法》第十四條規定的用于公益事業的服務。

    財稅[2016]36號附件2

    17

    單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

    財稅[2016]36號附件1

    18

    單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

    財稅[2016]36號附件1

    19

    行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。
    21.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;
    22.收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據;
    23.所收款項全額上繳財政。

    財稅[2016]36號附件1

    20

    存款利息 。

    財稅[2016]36號附件2

    21

    被保險人獲得的保險賠付。

    財稅[2016]36號附件2

    22

    房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。

    財稅[2016]36號附件2

    23

    在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

    財稅[2016]36號附件2

    24

    各黨派、共青團、工會、婦聯、中科協、青聯、臺聯、僑聯收取黨費、團費、會費,以及政府間國際組織收取會費,屬于非經營活動,不征收增值稅。

    財稅〔2016〕68號

    25

    單用途卡發卡企業或者售卡企業銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金,不繳納增值稅。
    支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。

    國家稅務總局公告2016年第53號

    26

    納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物,其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票。

    國家稅務總局公告2016年第69號

    27

    金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入,不征收增值稅。

    財稅〔2016〕140號

    28

    納稅人購入基金、信托和理財產品等各類資產管理產品持有至到期,不屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第4點所稱的金融商品轉讓。

    財稅〔2016〕140號

    29

    銷售合同解除收取的違約金、賠償金等。


    30

    對供應商、分包商等的罰款、索賠款等。


    31

    未發生應稅行為,對客戶收取的退票費、沒收的誠意金、訂金等。


    32

    股權轉讓收入以及權益性投資分紅。


    33

    代收的印花稅、車船稅等稅款



    二、不征稅項目開具發票問題

    對于不征稅項目收到的款項一貫的認識是不開具發票,開具收據足以,《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)的出臺改變了慣性思維,增加6“未發生銷售行為的不征稅項目”,用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603 “已申報繳納營業稅未開票補開票”。使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼,發票稅率欄應填寫“不征稅”,不得開具增值稅專用發票。目前,發票開票系統已將編碼6“未發生銷售行為的不征稅項目”增加到12項,這些項目不得開具增值稅專用發票,應開具增值稅普通發票。

    編碼6“未發生銷售行為的不征稅項目”具體項目如下:

    601“預付卡銷售和充值”

    602“銷售自行開發的房地產項目預收款”

    603“已申報繳納營業稅未開票補開票”

    604“代收印花稅”

    605“代收車船稅”

    606“融資性售后回租業務中承租方出售資產”

    607“資產重組涉及的房屋等不動產”

    608“資產重組涉及的土地使用權”

    609“代理進口免稅貨物貨款”

    610“有獎發票獎金支付”

    611“不征稅自來水”

    612“建筑服務預收款”。

    需要說明的是,602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、612“建筑服務預收款”兩個項目只是暫時沒有實現納稅義務,而采取了預征增值稅的方式。

    編碼6“未發生銷售行為的不征稅項目”是否還會增加,按現在的思維應該還會增加。總局允許不征稅項目開具發票,本人揣測可能是為了“以票控稅”、“信息管稅”的需要,避免房地產企業、建筑業的進銷錯配,當然在某些方面也有利于納稅人。但不征稅項目之多一時不好窮盡,有些又不屬于《發票管理辦法》規范的發票范圍,不需要開具發票。建議納稅人嚴格按照上述12個項目開具發票,其他不征稅項目仍然開具收據。同時,建議國家稅務總局將編碼6“未發生銷售行為的不征稅項目”以“國家稅務總局公告”的形式發文明確,使納稅人依法依規辦理涉稅事務。


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